Na medida em que os prestadores de serviços tenham estoques de serviços em andamento, devem mensurá-los pelos custos da sua produção. Esses custos consistem principalmente em mão-de-obra e outros custos com o pessoal diretamente envolvido na prestação dos serviços, incluindo o pessoal de supervisão, o material utilizado e os custos indiretos atribuíveis. Os salários e os outros gastos relacionados com as vendas e com o pessoal geral administrativo não devem ser incluídos no custo, mas reconhecidos como despesa do período em que são
incorridos. O custo dos estoques de prestador de serviços não inclui as margens de lucro nem os gastos gerais não atribuíveis que são frequentemente incluídos nos preços cobrados pelos prestadores de serviços (19, NBC TG 16, R1, 2013).
Por exemplo, questão 23 da primeira edição de 2017 do Exame de Suficiência (CFC). Uma Sociedade Empresária que presta serviços de transporte rodoviário transportou 10.000 passageiros em fevereiro de 2017, em uma determinada rota, e apresentou os seguintes gastos relacionados ao seu volume normal de operação:
Gastos ..................................................... Valor
Combustível utilizado pelos veículos .[custo]........... R$200.000,00
Depreciação dos veículos .[custo]........................ R$18.500,00
Propaganda .[despesa]..................................... R$9.400,00
Salários e encargos do pessoal administrativo .[despesa]. R$13.900,00
Salários e encargos dos motoristas dos veículos .[custo]. R$36.700,00
Cada passagem é vendida por R$30,00 [preço], e a Sociedade Empresária só recebe dos passageiros por meio de cartão de débito ou crédito. Em cada venda de passagem, a operadora dos cartões cobra uma taxa de 4% [despesa].
Os veículos somente são utilizados para o transporte de passageiros.
